他们的行为是否构成合同诈骗罪
-------兼析合同诈骗罪的司法认定

锦州铁路运输检察院 李月强


简要案情
2001年7月，康甲、康乙、韩丙三人合议，由韩丙出面用假房屋产权证作抵押将锦州铁路分局某段的东风牌和斯泰尔牌货车（经估价鉴定共计价值153780元）租用，签订了租赁合同，缴纳了首月租金8000元，用于三人合伙运输至案发。后康甲与韩丙发生矛盾，韩撤出，上述两台货车由康甲管理。2002年5月康甲将斯泰尔牌货车行车执照抵押给锦州市某沙场业主李某某；2002年5月29日将东风牌货车的道路运输证、车辆购置附加费交费凭证抵押给锦州市某加油站；2002年10月7日将斯泰尔牌货车抵押给锦铁某段职工张某；2002年10月14日将东风牌货车"卖给"锦州市某农业推广中心职工毕某。
分歧意见
对康甲、康乙、韩丙的行为如何定性存在着两种截然不同的意见：第一种意见认为康甲、康乙、韩丙的行为构成合同诈骗罪。主要理由是:
三人的行为符合刑法第二百二十四条第一款第二项“以伪造、变造、作废的票据或者其他虚假的产权证明的”规定。三人合谋用假的房屋产权证作抵押，与锦铁某段签订了租赁合同，骗得两台货车，进行非法营运，事后还将相关手续及其中的一台车作了抵押，将另一台车以签协议的形式“卖”给他人，使该车的所有权受到了实际侵害。这个从提供假证明-签订租赁合同-“卖掉”汽车、抵押手续的过程，符合合同诈骗罪的特征，所以构成合同诈骗罪。
第二种意见认为康甲、康乙、韩丙的行为不构成合同诈骗罪。主要理由是：
我国刑法第二百二十四条规定的合同诈骗罪是一种典型的目的犯，即要求必须“以非法占有为目的”。本案中从骗取汽车的动机及得手后的行为来看，他们并非想 侵犯汽车的所有权，不是想把汽车占为己有，而是想使用它并赚钱，他们实际骗得的是使用权。后来康甲与毕某的确签订了一份协议，但双方对协议的内容均一致的表示为不是要买卖汽车。纵观全案，三人在主观上没有以"非法占有为目的"，在客观上也没有实施非法占有的行为。故本案三人的行为属于民事欺诈行为，而不应按刑法中的合同诈骗罪来处理，不构成合同诈骗罪。
评析意见
刑法中的“合同诈骗”一词，最早出现于最高人民法院审判委员会第853次会议讨论通过的，《最高人民法院关于审理诈骗案件具体应用法律的若干问题的解释》之中。此司法解释第二条规定："根据《刑法》第一百五十一条和第一百五十二条的规定，利用经济合同诈骗他人财物数额较大的，构成诈骗罪。"这个规定并没有将合同诈骗作为一个单独的罪名，而是作为了诈骗罪中的一种情形，而现行刑法则将合同诈骗罪从诈骗罪中分离出来，在第二百二十四条明确规定了合同诈骗罪。这充分体现了立法者对经济领域中双方签订、履行合同活动的保护而且对于打击合同诈骗活动意义深远。合同诈骗罪是一个新的罪名，它虽然脱胎于诈骗罪，具备诈骗罪要求的"虚构事实，隐瞒真相"核心实质，但显然与诈骗罪不同，那么在司法实践中如何认定合同诈骗罪，笔者发表如下看法：
一、 合同诈骗罪的司法认定
（一）必须以虚假的合同为作案手段。
笔者所说的虚假包括三层含义：一是指合同本身就是虚假的，如签订合同当事人的身份虚假，订立合同的证明文件虚假等等；二是指合同本身真实，但行为人根本就不具备履行合同的实际能力，如签订购销合同，供货方既没有实物储备，也没有货物来源，而且虚构货源，骗取信任，接受合同预付款或定金，逾期不履行合同等等；三是合同本身真实，行为人能够履约，但根本不想履约，而收受了对方给付的货物、货款等财产后逃匿的。只有这种以虚假的合同为手段，在签订、履行合同过程中，虚构事实、隐瞒真相，骗取对方当事人财物，且数额较大的行为，才能认定合同诈骗罪，反之如果整个案件过程中根本就没有出现任何意义上的合同，那么就不能认定为合同诈骗罪。
（二）必须以“非法占有为目的”。
合同诈骗罪是典型的目的犯。刑法第二百二十四条第一款规定的合同诈骗罪是指：“以非法占有为目的，在签订、履行合同过程中，骗取对方当事人财物，数额较大”的行为。这实际上就是要求本罪的主观方面不仅仅是故意，而且还必须以“非法占有为目的”。这种“非法占为有目的”，既包括行为人意图本人对非法所得的占有，也包括意图为单位或第三人对非法所得的占有。
但如前所述，合同诈骗罪是从诈骗罪中分离出来的，《最高人民法院关于审理诈骗案件具体应用法律的若干问题的解释》的有关规定却与现行刑法二百二十四条的规定有着重大矛盾，这给我们如何认定合同诈骗罪带来了一定障碍。《解释》的第二条第三款这样规定：“行为人具有下列情形之一的，应认定其行为属于以非法占有为目的，利用经济合同进行诈骗。”此后又具体地列明了六种情形。由于最高人民法院并未明令废止该解释，那就是说明此解释还具有法律效力。对此笔者认为，刑法已将上述司法解释中的部分内容吸收，使其部分失效，即与现行刑法有矛盾和抵触的地方失效，而其他规定仍继续有效。
（三）必须是侵犯合同他方当事人的财产所有权。
本罪与诈骗罪根本区别之一，就是侵犯的客体不同。本罪侵犯的是复杂客体，即既侵犯了市场秩序，又侵犯了合同他方当事人的财产所有权。笔者认为被侵犯的这种所有权，必须是一个整体权能而不是民法中规定的所有权中包括的占有权、使用权、收益权、处分权中的一种权能。也就是说必须是使这四种权能都受到侵害，才能说是对所有权的侵害。而如果只是想临时取得财物的占有权、使用权、甚至收益权，待生意成功之后再作归还，这种情况不宜以合同诈骗罪论处。
二、综合意见
笔者同意第二种意见，认为康甲、康乙、韩丙的行为不构成合同诈骗罪。理由如下：
首先，必须肯定韩丙在与锦铁分局某段签订租赁汽车的合同过程中，存在着欺诈行为。符合刑法第二百二十四条第一款第二项“以伪造、变造、作废的票据或者其他虚假的产权证明作担保的”的规定。在韩丙出面与锦铁某段负责人谈租用该单位汽车的问题时，对方提出必须有相应抵押作为租赁的条件之一。三人研究时，康甲提出了用假的房屋产权证作抵押的想法。于是，康甲、康乙来到沈阳市花800元钱做了一本假的房屋产权证。该证的产权人为韩丙，因为是韩作为承租方与锦铁房建二段签订租赁协议，而该证的地址却是康甲家的住址。被害单位见到该产权证后，信以为真即与韩签订了租赁合同，将东风牌及斯泰尔牌货车交给了韩丙使用。上述过程表明，三人在与锦铁某段签订租赁合同过程中，确实存在民事欺诈行为，骗取了两台汽车的使用权。假设如果三人没有虚构事实、隐瞒真相，用假的房屋产权证作租赁抵押的话，被害单位是不会将两台汽车租赁给韩丙的。但是，必须指出的是，这种欺诈行为只是骗取了被害方两台汽车的使用权，而并非是它的所有权。这与合同诈骗罪对侵犯客体的要求显然不符。
其次，本案不具备刑法第二百二十四条合同诈骗罪在主观上要求的“以非法占有为目的”。租车的想法是康甲提出的，康甲有门路给别人拉脚赚钱，车“租”到手后三人也确实给大连、阜新、凌海及本地等一些工地、沙场拉过脚，直到2002年10月份，这个时间有一年多。这至少说明在事情的前阶段三人的想法都是用"租"来的这两台车拉脚赚钱，而不是要将车占为己有。而后来的抵押行为和与他人订立的协议能否就可以认定康甲的想法起了变化，要将车占为己有而偿还债务呢？答案是否定的。
第一，关于汽车运营证件的抵押行为。康甲于2002年5月分别将两台车的行车执照、道路运输证、车辆购置附加费缴费凭证，抵押给了锦州市某沙场业主李某某及锦州市某加油站，是由于他在运营过程中欠下了二"人"债务，为了让债权人相信他还债的诚意和决心，而作了抵押，并不是要将这些证件卖掉抵债。因为上述证件对于运营业主来说是不可或缺的，而对于他人则近乎一文不值。
第二，关于斯泰尔牌货车的抵押行为。2002年10月初经康甲联系，由康乙开车与锦铁某段职工张某合伙去阜新包活。其间由于种种原因，康甲欠下了张某5000元钱，为了促使康甲还钱，张某在康甲不知道的情况下，直接将该车扣在本单位，后又怕康甲找到该车又换了停车位置，事后康甲多次表示要还钱。上述过程表明，康甲抵押斯泰尔牌货车是被动无奈之举，他本并非想卖车还债。
第三，关于东风牌货车的协议。本案中康甲与锦州市某农业推广中心职工毕某签订了一份协议。协议的第一条订立了康甲将车卖给毕某的内容，但该协议第三条又出现了“到2003年4月由康甲以高于卖价的20%的价格收回"的内容，这在民法中是典型的"出典"和"回赎"的规定，前后条款意思表示混乱矛盾。而合同双方当事人均解释说不是要买卖东风车，而只是由毕某使用并付给康甲4600元的使用费，到期后（指2003年4月）由康以超过4600元20%的价格再收回。可见该份协议表明康甲不具有非法占有东风牌货车的目的，也没有实施买卖行为。


国家税务总局


国家税务总局关于印发《税务师事务所财务管理办法（试行）》、《税务师事务所会计核算办法（试行）》的通知
国税发[1999]209号

1999-11-10国家税务总局

　　(通知略)
　　 税务师事务所财务管理办法
　　 (试　行)
　　第一条　为规范税务师事务所财务管理工作，根据《企业财务通则》，并结合税务师事务所经营特点和管理要求，制定本办法。
　　第二条　本办法适用于经国家税务总局及其授权机关批准，在我国境内依法设立的有限责任税务师事务所和合伙税务师事务所(以下简称事务所)。
　　第三条　事务所实行独立核算，自负盈亏。事务所应当按照规定建立健全财务管理制度，正确进行各项财务收支的会计核算，如实反映财务状况和经营成果，依法纳税，及时足额交纳会费，并接受主管税务机关和注册税务师管理机构的监督检查。
　　第四条　事务所的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积(包括:法定盈余公积金、任意盈余公积金、法定盈余公益金)、未分配利润。法定盈余公积金和任意盈余公积金用于弥补亏损或转增资本等事业发展方面，不得挪作他用；法定盈余公益金用于事务所的集体福利。
　　第五条　事务所的负债分为流动负债和长期负债。
　　流动负债包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他应付款、预提费用等。
　　长期负债包括长期借款、职业风险基金、住房周转金等。
　　第六条　事务所流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。
　　事务所非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产等。
　　第七条　事务所所购建的实物资产，单价在2000元以上，使用期在一年以上的，应列为固定资产核算。事务所根据实际情况，可按《旅游、饮食服务企业财务制度》的规定制定固定资产目录。
　　事务所固定资产应计提折旧，计入业务支出。折旧方法采用直线法(平均年限法)，折旧使用年限参照《旅游、饮食服务业企业财务制度》；固定资产的净残值率为固定资产原值的3%。
　　事务所发生的固定资产修理费用，计入当期业务支出。修理费用发生不均衡、数额较大的，可以采用待摊的办法，但摊销期一般不超过12个月。
　　固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其账面净值的差额，计入其他收入或其他支出。
　　事务所应当于年终决算前对固定资产进行一次盘点清查，发生盘盈或盘亏的固定资产净值计入其他收入或其他支出。
　　第八条　事务所递延资产包括开办费等摊销期限在一年以上的待摊费用等。
　　开办费是指事务所在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。
　　开办费自事务所开业之次月起分期摊入业务支出，摊销期一般不短于5年。
　　第九条　事务所通过认购债券等方式向其他单位投资(包括长期投资和短期投资)必须按照国家有关证券法规的规定执行。
　　事务所对外投资取得的收益计入其他收入。
　　第十条　事务所的支出包括业务支出和其他支出。
　　业务支出是指事务所开展业务所必须的各种费用开支，包括工资、福利费、工会经费、办公费、邮电费、差旅费、工作餐费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、会议费、营业税及附加、其他税金、会费、汽车费用、失业保险费、劳动保险费、职业风险基金、存货盘亏处理和其他业务支出等。
　　(一)工资是指全体工作人员的基本工资、效益工资、奖金、各种补贴和津贴、试用期临时待遇。
　　(二)福利费按事务所职工工资总额的14%提取，用于职工的医药费、职工生活困难补助费等。
　　(三)工会经费是指按事务所职工工资总额的2%提取拨交给工会的经费。
　　(四)办公费是指用于办公用文具、印刷、水电等费用。
　　(五)邮电费是指用于事务所交寄信件和通讯工具使用的费用。
　　(六)差旅费是指事务所工作人员因公出差费用。
　　(七)工作餐费是指用于为事务所工作人员(含为事务所工作的外请人员)提供工作餐而支付的费用。
　　(八)修理费是指固定资产的日常修理费和大修理费用。
　　(九)租赁费是指租入固定资产的租金(不包括融资租赁费)。
　　(十)折旧费是指按规定计提的固定资产折旧费。
　　(十一)物料用品费是指因消耗使用各种材料和低值易耗品而计入业务支出的费用。
　　(十二)职工教育经费按工资总额的1.5%提取，用于事务所职工岗前培训、在职培训、后续教育而支付的费用。
　　(十三)业务招待费是指事务所为正常业务往来的需要而支付的费用，参照旅游、饮食服务企业的标准执行。
　　(十四)会议费是指事务所为正常业务开展召开各种会议而支付的费用。
　　(十五)营业税及附加是指事务所按规定应缴纳的营业税及教育费附加、城市维护建设税等。
　　(十六)其他税金是指事务所按规定应缴纳的房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税等。
　　(十七)会费是指按照注册税务师协会章程和有关规定提取，分别上缴中国注册税务师协会和省级注册税务师协会的团体会员会费。个人会员会费由注册税务师个人支付，不得列入本项目。
　　(十八)汽车费用是指事务所为正常业务开展而支付的汽车费用。
　　(十九)失业保险费是指按国家有关规定缴纳的失业保险费。
　　(二十)劳动保险费是指按国家规定缴纳的职工退休统筹金、大病统筹金等。
　　(二十一)职业风险基金按业务收入的10%计提，作为因不可避免的工作失误而依法进行赔偿的准备金。提取累计额至少应达到法定注册资本的80%。提取的职业风险基金不得挪作他用。
　　(二十二)存货盘亏处理是指事务所存货发生正常盘亏损失的处理。盘盈冲减业务支出。
　　(二十三)其他业务支出指不属于以上项目的业务支出，如:开办费摊销、财产保险费等。
　　其他支出是指业务支出以外的支出，包括财务费用、坏账损失、捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、非常损失、附营业务支出等。
　　第十一条　事务所的收入包括业务收入、附营业务收入和其他收入。
　　业务收入是指事务所接受委托对委托人进行综合代理或单项代理取得的收入以及开展培训等其他业务所取得的收入。
　　附营业务收入是指事务所经销账证、表册等取得的净收入。
　　其他收入是指事务所投资净收益、固定资产盘盈和处理固定资产净收益等其他收入。
　　事务所的一切收入都必须按规定入账，各项业务收费标准，应严格按照有关规定执行。
　　事务所的各项收入应于业务已经完成、款项已经收到时确认收入的实现；在业务尚未完成但已取得了款项或收取款项的凭据时，可根据完成进度或完成合同情况分期结转收入。
　　第十二条　事务所的利润是一个会计年度(自1月1日至12月31日)的收入减去支出后的净额，再加减以前年度损益调整，在按照规定作相应的纳税调整后，依法缴纳所得税。
　　事务所发生年度亏损的，可按国家有关规定税前弥补。
　　第十三条　有限责任税务师事务所缴纳所得税后的利润，首先用于弥补事务所以前年度亏损；其次按照税后利润扣除前项后的10%提取法定盈余公积金和5%～10%的法定公益金。法定盈余公积金累计额为事务所注册资本的50%以上的，可不再提取。剩余部分事务所可按《公司法》有关规定提取任意盈余公积金(一般不得低于10%的比例用于事业发展)和应付投资者利润。事务所的各项税收减免转作法定盈余公积金。
　　合伙税务师事务所的利润和亏损由合伙协议约定的比例分配和分担；合伙协议未约定利润分配和亏损比例的，由各合伙人平均分配和分担，但合伙协议不得约定将全部利润给部分合伙人或由部分合伙人承担全部亏损。
　　第十四条　事务所应按规定向省级注册税务师管理机构报送财务报表。事务所报送的财务报表包括:资产负债表、资产负债表补充资料、损益表、业务支出明细表以及财务报表附注。分半年报、年度报两种。事务所的半年报时间为7月15日前；年度报时间为第二年2月15日前报送到省级注册税务师管理机构。省级注册税务师管理机构于第二年3月31日前汇总报表(包括资产负债表、损益表及损益表附列资料)报送国家税务总局注册税务师管理机构。
　　第十五条　事务所发生解散或破产以及其他原因宣布终止时，应当进行清算。清算时应按有关规定进行。
　　第十六条　各事务所根据本规定，结合事务所的具体情况，制定本所的财务管理办法，并报省级注册税务师管理机构备案。
　　第十七条　本规定由国家税务总局负责解释。
　　第十八条　本办法自2000年1月1日起执行。

　　 税务师事务所会计核算办法
　　 (试　行)
　　 一、总　　则
　　(一)为加强税务师事务所的会计核算和会计管理工作，依据《企业会计准则》，结合税务师事务所的经营特点和管理要求，制定本办法。
　　(二)本办法适用于经国家税务总局及其授权机关批准，在我国境内设立的有限责任税务师事务所和合伙税务师事务所(以下简称事务所)。
　　(三)事务所应按本办法的规定，设置和使用会计科目。省级注册税务师管理机构根据本办法的规定，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可结合本地区实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目，并报国家税务总局注册税务师管理机构备案。
　　本办法统一规定的会计科目编号，是为了便于编制会计凭证、登记账簿和查阅账簿、实行会计电算化。对上述科目编号不得任意改变或打乱重编，需要增设会计科目，其编号必须遵循分类编号原则。
　　事务所在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目名称，或者同时填列会计科目名称和编号。
　　(四)事务所向省级注册税务师管理机构报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本办法规定；事务所内部管理需要的会计报表由事务所自行规定。
　　事务所的会计报表应按半年、全年报送省级注册税务师管理机构，省级注册税务师管理机构汇总年度会计报表按时报送国家税务局注册税务师管理机构。
　　事务所会计报表的编报时间应遵守以下规定:
　　半年报:应于当年7月15日前报出(如最后一天遇节假日，可以顺延)；
　　年报:应于第二年2月15日前报出。
　　省级注册税务师管理机构年度汇总报表应于第二年3月31日前报出。
　　事务所应在规定时间内按照本办法的规定编制各种会计报表，要做到编报及时、情况真实、内容完整、数字准确、说明全面，不得借故任意估列数字、弄虚作假、篡改数字。
　　事务所年度会计报表和省级注册税务师管理机构汇总的会计报表应附送财务报表附注说明，其内容主要包括:业务计划、财务收支计划执行情况；业务收支升降原因；税金及会费上缴情况；事务所内部管理情况；及其他有关财务方面需要说明的问题。
　　事务所须向省级注册税务师管理机构按期报送资产负债表及补充资料、损益表、业务支出明细表。会计报表必须由事务所主要负责人和会计主管人员签名盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面上应注明:事务所名称、地址、开业时间、报表所属会计期间以及送出日期等。
　　省级注册税务师管理机构报送的汇总会计报表有:资产负债表、损益表及损益表附列资料。会计报表应由省级注册税务师管理机构主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面应注明:省级注册税务师管理机构名称、地址、报表所属会计期间以及送出日期等。　
　　 二、会计科目
　　(一)会计科目表
　　(1)资产类
　　

　　101　现金　　　　　102　银行存款　　109　其他货币资金　111　短期投资　　113　应收账款　　　119　其他应收款　　121　存货　　　　　131　待摊费用　　141　长期投资　　　151　固定资产　　155　累计折旧　　　156　固定资产清理　　159　在建工程　　　181　无形资产　　185　递延资产　　　191　待处理财产损溢　　（2）负债类　　201　短期借款　　　204　应付账款　　205　预收账款　　　215　应付工资　　216　应付福利费　　221　应交税金　　229　其他应付款　　231　预提费用　　232　职业风险基金　233　住房周转金　　251　长期借款　　　　（3）所有者权益类　　301　实收资本　　　311　资本公积　　313　盈余公积　　　321　本年利润　　322　利润分配　　　　（4）损益类　　501　业务收入　　　502　业务支出　　531　附营业务收入　541　其他收入　　545　其他支出　　　550　以前年度损益调整　　560　所得税　　　　

　　(二)会计科目使用说明
　　101　现金
　　1.本科目核算事务所的库存现金。事务所内部各部门周转使用的备用金应在“其他应收款”科目内核算。
　　2.收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。
　　3.事务所应按不同的币种设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款的记账凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
　　102　银行存款
　　1.本科目核算事务所存入银行和其他金融机构的各种存款。
　　2.事务所将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
　　3.事务所应按开户银行和其他金融机构、存款种类、不同的币种等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收、付款的记账凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，月份终了，事务所账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
　　4.外币业务的核算，要按国家的有关规定进行。
　　109　其他货币资金
　　1.本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。
　　2.外埠存款，是指事务所到外地临时开展业务汇往外地银行开立专户的存款。事务所将款项委托当地银行汇往外地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到经办人交来报销凭证时，借记有关科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
　　3.银行汇票存款是指事务所为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。事务所在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。事务所使用银行汇票应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目，如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
　　4.银行本票存款是事务所为取得银行本票按照规定存入银行的款项。事务所向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目。事务所因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　5.事务所在月终如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
　　6.本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途货币”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位和在途货币的汇出单位等设置备查明细账。
　　111　短期投资
　　1.本科目核算事务所购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券等投资。
　　2.购入各种有价证券，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　收到有价证券的本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目(实际成本)和“其他收入——投资收益”科目(利息部分)。
　　将购入的有价证券转让给其他单位，应于收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(实际成本)，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。
　　3.本科目应按短期投资种类设置明细科目。
　　113　应收账款
　　1.本科目核算事务所因承办各项业务等所发生的各种应收款项。
　　2.发生各项应收款项时，借记本科目，贷记“业务收入”等科目；收回各项应收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　119　其他应收款
　　1.本科目核算事务所除应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，如备用金、存出保证金、应收赔偿款、应向职工收取的各种垫付款项、拨给非独立核算的内部单位的周转金等。
　　2.发生各种其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；转销或收回各种其他应收、暂付款项时，借记“现金”、“银行存款”等有关科目，贷记本科目。
　　3.本科目应按其他应收款的项目分类并按不同债务人设置明细科目。
　　121　存货
　　1.本科目核算事务所库存的各种物料用品和经销的会计账证、表册、书籍等的实际成本。
　　2.本科目下设“物料用品”和“库存商品”两个明细科目。
　　(1)“物料用品”明细科目核算事务所库存的各种材料(如燃料、汽车配件等)和低值易耗品(如工具、家具等)。
　　事务所应加强物料用品的实物管理，对于购存备用的各种物料用品以及随购随用的或一次大批购用的物料用品，均应设置“物料用品备查登记簿”，按品名、规格、单价、金额等分别记录购入、领用、报废、结存等情况。
　　购入物料用品时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。领用物料用品时，如数量较少、金额不大，直接借记“业务支出”科目，贷记本科目；如数量较多、金额较大，通过“待摊费用”科目摊销，借记“待摊费用”科目，贷记本科目；摊销时，借记“业务支出”科目，贷记“待摊费用”科目。
　　(2)“库存商品”明细科目核算事务所的经营性存货，主要是指以自购自销方式销售的会计账证、表册、书籍等。不按自购自销方式处理的代销商品，另设备查簿记录，不在“库存商品”明细科目内反映，另设代销商品明细账。但代销手续费收入应记入“其他收入”科目。
　　库存商品一般采用进价金额核算法；进价成本包括买价和外地运杂费。结算本期发出存货的成本时，可在会计制度规定的方法(如:先进先出法和后进先出法)中选择一种；但在一个会计年度内，采用的方法应前后一致。
　　库存商品应按商品品种和类别设置明细科目并定期盘点。
　　3.本科目期末余额反映期末存货的实际成本。
　　131　待摊费用
　　1.本科目核算事务所已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用，如物料用品摊销、预付保险费、预付固定资产租金、固定资产大修理费等。
　　2.发生待摊费用时，借记本科目，贷记“存货”、“银行存款”等科目；分期摊销时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。
　　3.本科目应按费用种类设置明细科目。
　　141　长期投资
　　1.本科目核算事务所不准备在一年内变现的投资，包括债权投资和股权投资。
　　事务所投资办独立核算的分支机构，其投资在本科目内核算。
　　长期股权投资应按规定采用成本法或权益法进行核算。
　　2.本科目设以下四个明细科目:
　　(1)股票投资；
　　(2)债券投资；
　　(3)应计利息；
　　(4)其他投资。
　　3.股票投资:投资时，按实际支付的价款借记“本科目——股票投资”，贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放股利的，应按认购股票实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记“本科目——股票投资”，按应收的股利，借记“其他应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款——应收股利”科目。
　　收到除以上说明的股利，列入“投资收益”科目，不在本科目核算。
　　4.债券投资:投资时，按实际支付的价款借记“本科目——债券投资”，贷记“银行存款”等科目。
　　实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记“本科目——应计利息”，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记“本科目——债券投资”，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
　　债券应计的利息，应区别情况处理:
　　(1)按面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记“本科目——应计利息”，贷记“其他收入——投资收益”科目。
　　(2)按溢价购入的债券，其溢价应当在债券存续期内分期摊销。投资时，按实际支付的价款借记“本科目——债券投资”，贷记“银行存款”科目。
　　记入“本科目——债券投资”的数额与债券票面金额的差额为溢价额。
　　当期应计的利息，借记“本科目——应计利息”；当期应分摊的溢价额，贷记“本科目——债券投资”；应计利息与分摊的溢价额之间的差额，贷记“其他收入——投资收益”科目。
　　(3)按折价购入的债券，其折价应当在债券存续期内分期摊销。投资时，按实际支付的价款借记“本科目——债券投资”，贷记“银行存款”科目。
　　记入“本科目——债券投资”的数额与债券票面金额的差额为折价额。
　　当期应计的利息，借记“本科目——应计利息”；当期应分摊的折价额，借记“本科目——债券投资”；应计利息与分摊的折价额合计数，贷记“其他收入——投资收益”科目。
　　债券到期收回本息时，按本息合计借记“银行存款”科目，债券本金部分，贷记“本科目——债券投资”；按已计利息部分，贷记“本科目——应计利息”，按未计利息部分，贷记“其他收入——投资收益”科目。
　　5.其他投资:向独立核算的分支机构投资时，按实际支付的款项借记“本科目——其他投资”，贷记“银行存款”等科目。
　　6.本科目应按股票、债券种类、其他投资对象设置明细科目。
　　151　固定资产
　　1.本科目核算事务所固定资产的原价。事务所购建的实物资产，单价在2000元以上，使用期在一年以上的，应列为固定资产核算，具体核算方法按固定资产目录处理。
　　2.事务所应加强各项固定资产的管理，建立固定资产定期盘点制度，清查盘点至少每年进行一次，对于盘盈、盘亏和毁损的固定资产，应及时核实情况，查明原因，按照有关规定处理。
　　3.收到投入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
　　购入固定资产，按照实际支付的买价加包装费、运杂费和安装成本等费用作为原价，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
　　自建完成的固定资产，按实际发生的全部工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
　　盘盈的固定资产，应按重置完全价值借记本科目，按估计折旧额贷记“累计折旧”科目，按其净值，贷记“待处理财产损溢”科目。
　　盘亏的固定资产，按其净值借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按原价贷记本科目。
　　发生固定资产修理费用，借记“业务支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；修理费用发生不均衡、数额较大的，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记有关科目。
　　固定资产变卖、报废时，在“固定资产清理”科目内核算。
　　4.事务所应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别和每项固定资产进行明细核算。对租入的固定资产，应另设“租入固定资产备查登记簿”进行登记。
　　155　累计折旧
　　1.本科目核算事务所固定资产的累计折旧。折旧方法采用直线法(平均年限法)，折旧使用年限参照旅游、饮食服务业的规定执行。固定资产的净残值率，按照固定资产原值的3%确定。
　　2.固定资产折旧按月计提。月份内增加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧；已经提足折旧而仍在使用的固定资产，不再提取折旧；若因提前报废而未提足折旧的，也不再补提折旧。
　　3.当月计提折旧时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
　　4.固定资产清理时应查明该项固定资产的累计折旧，按固定资产卡片所载的购建时间及折旧率计算确定。
　　5.本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
　　156　固定资产清理
　　1.本科目核算事务所因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
　　2.固定资产因出售、报废和毁损等原因转入清理时，应做如下会计处理:
　　(1)按固定资产净值借记本科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。
　　(2)发生的清理费用等支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
　　(3)按变卖所得价款、入库残料价值，或由过失人和保险公司赔偿的价款，借记“现金”、“银行存款”、“存货”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。
　　(4)清理完毕时，差额在借方(净损失)，借记“其他支出”科目，贷记本科目；差额在贷方(净收益)，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
　　3.本科目应按被清理的固定资产设置明细科目。
　　159　在建工程
　　1.本科目核算事务所修建房屋、建筑物等固定资产工程的支出。与房屋建筑物不可分离的有关配套工程支出，也作为在建工程的核算内容，一并计入房屋建筑物价值。
　　2.发生各项工程支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；各项工程完工，经验收交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
　　3.事务所发生的工程借款利息，属于在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建固定资产造价，借记本科目，贷记“长期借款”等科目；属于交付使用后发生的利息，计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“长期借款”等科目。
　　4.本科目应按建筑工程项目设置明细科目。
　　181　无形资产
　　1.本科目核算事务所的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。
　　2.事务所购入或自行开发按法律程序取得无形资产权利的，应按实际支出数，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
　　3.各种无形资产应合理摊销。摊销期限原则上应按受益期均摊。摊销时借记“业务支出”科目，贷记本科目。
　　4.事务所向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
　　对外投资转出的无形资产，按对外投资的有关规定处理。
　　185　递延资产
　　1.本科目核算事务所发生的不能全部计入当年损益，应在本年和以后年度分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产改良支出等。其中开办费的摊销期一般不少于5年，租入固定资产改良支出按不高于租期的收益期均摊。
　　2.事务所发生的递延资产，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。摊销时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
　　3.本科目应按照费用的种类设置明细账。
　　191　待处理财产损溢
　　1.本科目核算事务所在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
　　2.本科目应设置以下两个明细科目:
　　(1)待处理固定资产损溢；
　　(2)待处理流动资产损溢。
　　3.盘盈的各种存货、固定资产等，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
　　盘亏、毁损的各种存货、固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“存货”、“固定资产”等科目。
　　盘盈、盘亏和毁损的各种存货、固定资产等，按照规定程序批准转销时:　　
　　(1)流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“业务支出”科目。流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料的价值，可以收回的保险、过失人的赔偿，借记“存货”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。剩余的净损失，属于非常损失部分，借记“其他支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于一般经营损失，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
　　(2)固定资产盘盈，借记本科目，贷记“其他收入——固定资产盘盈”科目。　　
　　固定资产的盘亏，借记“其他支出——固定资产盘亏”科目，贷记本科目。
　　4.本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
　　201　短期借款
　　1.本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。
　　2.借入各种短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　短期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目。
　　3.本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
　　204　应付账款
　　1.本科目核算事务所因购买财产物资、接受劳务供应等应付供应单位的款项。
　　2.发生各项应付款项时，借记有关科目，贷记本科目；偿还供应单位款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　按照合同规定预付购货定金或部分货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；在实际收到货物时，根据账单等列明的金额，借记有关科目，贷记本科目；补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，作相反分录。
　　3.本科目应按应付款项的种类或不同的债权人设置明细科目。
　　205　预收账款
　　1.本科目核算事务所在业务尚未完成但已收取款项或取得收取款项的凭据时，根据完成进度或完成时间分期结转的收入。
　　2.按照合同规定预收各种款项时，先借记“银行存款”等科目，贷记本科目，待实际业务终了，结算业务收入时，再按应收款项借记本科目，贷记“业务收入”科目。对方补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反分录。
　　3.本科目应按不同的委托人设置明细科目。
　　4.本科目年末可有余额，反映跨年度项目。
　　215　应付工资
　　1.本科目核算事务所应支付给全体工作人员的工资总额。
　　工资总额内的各种工资、奖金、补贴、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。
　　2.计算出应支付的工资，借记“业务支出”等科目，贷记本科目；发放时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。
　　3.本科目应按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。
　　216　应付福利费
　　1.本科目核算事务所按照有关规定计提的职工福利费。
　　2.计提福利费时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目；按规定使用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
　　3.本科目的期末贷方余额为福利基金的结余。
　　221　应交税金
　　1.本科目核算事务所按照有关税收法规规定应缴纳的各种税金，如营业税、增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、代交个人所得税等。
　　2.事务所计算出应缴的各种税金时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　事务所与税务机关结算或清算后补缴的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多缴的税金，作相反分录。
　　3.本科目应按税金种类设置明细科目进行核算。
　　4.本科目期末借方余额为多缴或预缴的税金，贷方余额为未缴的税金。
　　229　其他应付款
　　1.本科目核算事务所除应付账款、应交税金、应付工资、应付福利费等以外的其他各种应付、暂收款项。包括存入保证金、应付租入固定资产的租金、应付利润等。事务所应交纳的教育费附加也在本科目核算。
　　2.发生上述各项应付及暂收款时，应借记“利润分配”、“银行存款”、“业务支出”等科目，贷记本科目；偿付或转销各项应付、暂收款时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
　　3.本科目应按应付、暂收款项的类别或不同的债权人设置明细科目。
　　231　预提费用
　　1.本科目核算事务所按规定预提但尚未实际支付的费用，如预提的利息支出、租金、保险费等。
　　2.预提各项费用时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目；实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际支出大于预提数的差额，应视同待摊费用，分期摊销。
　　3.本科目应按费用种类设置明细科目。
　　232　职业风险基金
　　1.本科目核算事务所按规定提取的用于因工作失误应依法进行赔偿的准备金。
　　2.提取职业风险基金时，借记“业务支出”科目，贷记本科目；因工作失误依法赔偿时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果提取职业风险基金不足以赔偿时，其差额应计入当期损益。
　　3.本科目的期末贷方余额为提取的职业风险基金结余。
　　233　住房周转金
　　1.本科目核算事务所按照规定设置的用于职工住房的周转金。
　　2.增加职工住房周转金时，借记有关科目，贷记本科目。使用住房周转金时(包括交纳由企业负担的住房公积金)，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　3.本科目的期末贷方余额为住房周转金结余。
　　251　长期借款
　　1.本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限有一年以上(不含一年)的各种借款。
　　2.借入各种长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。用于购建固定资产的长期借款利息支出，应区别以下两种情况处理:尚未交付使用之前发生的利息支出，借记“在建工程”科目，贷记本科目；已竣工验收并交付使用之后发生的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
　　归还借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　3.本科目应按贷款银行、单位、借款种类设置明细科目。
　　4.本科目的期末余额为事务所尚未偿还的长期借款本息。
　　301　实收资本
　　1.本科目核算事务所实际收到的资本。
　　2.收到投资人投入的货币资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；投入固定资产时，应按投出单位的账面原价借记“固定资产”科目，按确认的价值贷记本科目，按账面原价大于确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目。如果确认的价值大于投出单位账面原价，应按确认的价值借记“固定资产”科目，贷记本科目。
　　3.将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。
　　4.本科目应按投资人设置明细账。
　　311　资本公积
　　1.本科目核算事务所取得的资本公积。
　　2.事务所接受的现金捐赠，按实际收到的捐赠款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；事务所接受的实物捐赠，按同类资产的市场价格或根据提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记“累计折旧”科目和本科目。
　　对于投资人交付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资人实际交付资本时，按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，按借贷方差额，贷记本科目。
　　事务所按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“存货”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
　　事务所以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
　　3.本科目应按资本公积形成的不同类别，进行明细核算。
　　4.本科目期末贷方余额为资本公积结余。
　　313　盈余公积
　　1.本科目核算事务所提取盈余公积。事务所提取的公益金也在本科目核算。
　　2.事务所提取盈余公积、公益金时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
　　事务所用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目，以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
　　3.本科目的期末余额为提取的盈余公积结余。
　　4.本科目应设置法定盈余公积金、任意盈余公积金和法定公益金等三个明细科目。
　　321　本年利润
　　1.本科目核算事务所在本年度实现的利润或亏损总额。
　　2.期末结转利润时，应将“业务收入”、“其他收入”、“以前年度损益调整”等科目的贷方余额转入本科目，借记“业务收入”、“其他收入”等科目。贷记本科目。
　　期末结转利润时，还应将“业务支出”、“其他支出”、“所得税”等科目的借方余额转入本科目，借记本科目，贷记“业务支出”、“其他支出”、“所得税”等科目。
　　3.年度终了，事务所应将本年度收入和支出相抵后结出的本年实现利润或亏损净额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。
　　322　利润分配
　　1.本科目核算事务所利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的结存余额。
　　2.本科目一般应设置“盈余公积补亏”、“应付利润”、“未分配利润”、“提取盈余公积”等明细科目。
　　3.事务所发生利润分配业务时:
　　(1)盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记本科目。
　　(2)应付投资人的利润，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。
　　(3)提取盈余公积金时，借记本科目，贷记“盈余公积金”科目。
　　4.年度终了，事务所将全年利润净额，自“本年利润”科目转入本科目时，借记“本年利润”科目，贷记本科目；如为亏损净额，作相反分录。同时将本科目项下的明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补亏损，贷方余额为未分配利润。
　　年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。
　　5.本科目的年末借方余额即为历年积存的未弥补的亏损。
　　501　业务收入
　　1.本科目核算事务所从事各项税务代理的业务收入，包括:
　　(1)代办税务登记、变更税务登记和注销税务登记收入；
　　(2)代办除增值税专用发票外的发票购领手续收入；
　　(3)代办纳税申报或扣缴税款报告收入；
　　(4)代办缴纳税款和申请退税收入；
　　(5)代理制作涉税文书收入；
　　(6)代理审查纳税情况收入；
　　(7)办理建账建制、办理账务收入；
　　(8)税务咨询、受聘担任税务顾问收入；
　　(9)代理税务行政复议收入；
　　(10)国家税务总局规定的其他代理业务收入；
　　(11)事务所组织的各种培训收入；
　　(12)其他业务收入。
　　2.各项业务收入，应在业务已经完成、款项已经收到或取得了收取款项的凭据时，作为收入的实现；跨年度项目可根据完成进度法和完成合同法合理确认收入。
　　3.实现的业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目；期末结账时，应将本科目的余额结转到“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。
　　4.本科目按营业收入类别设置明细科目。
　　502　业务支出
　　1.本科目核算事务所在业务活动及其辅助活动发生的短期支出。
　　2.业务支出一般应按以下项目进行明细核算。
　　(1)工资
　　(2)福利费
　　(3)工会经费
　　(4)办公费
　　(5)邮电费
　　(6)差旅费
　　(7)工作餐费
　　(8)修理费
　　(9)租赁费
　　(10)折旧费
　　(11)物料用品费
　　(12)职工教育经费
　　(13)业务招待费
　　(14)会议费
　　(15)营业税及附加
　　(16)其他税金
　　(17)会费
　　(18)汽车费用
　　(19)失业保险费
　　(20)劳动保险费
　　(21)职业风险基金
　　(22)存货盘亏处理
　　(23)其他业务支出
　　3.发生上述费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
　　4.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　5.本科目应按费用项目设置明细账。
　　531　附营业务收入
　　1.本科目核算事务所经销账证、表册等取得的净收入。
　　2.附营业务收入应于收到款项或实际发生时入账，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　3.期末结账时，应将本科目的余额结转到“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。
　　541　其他收入
　　1.本科目核算事务所除税务代理业务收入以外的其他各种收入，包括事务所投资净收益、固定资产盘盈和处理固定资产净收益及其他收益。
　　2.其他收入应于收到款项或实际发生时入账，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　3.期末结账时，应将本科目的余额结转到“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。
　　4.本科目应按收入项目设置明细科目。
　　545　其他支出
　　1.本科目核算事务所除工资费用、业务费用以外的其他各项支出，包括附营业务支出、财务费用、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、坏账损失、罚款支出和捐赠支出等。
　　2.各项支出应于款项支付或发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　期末结账时，应将本科目余额结转到“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后本科目应无余额。
　　3.本科目应按支出项目设置明细科目。
　　550　以前年度损益调整
　　1.本科目核算事务所本年度发生的以前年度调整损益的事项。
　　2.发生以前年度多计收益，少计费用时，借记本科目，贷记有关科目；发生少计收益，多计费用时，借记有关科目，贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
　　560　所得税
　　1.本科目核算事务所按规定从当期损益中扣除的所得税。
　　2.事务所按应纳税所得额计算的应纳所得税，借记本科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
　　3.期末，应将本科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
　　三、会计报表
　　(一)会计报表种类
　　





编　　　号



名　　　称



编　报　期






税所01表



资产负债表



半年报、年报






税所01表附表



资产负债表补充资料



半年报、年报






税所02表



损益表



半年报、年报






税所03表



业务支出明细表



半年报、年报







　　


资　产　负　债　表




税所01表



编制单位：　　　　　　　年　　月　　日　　　　　　　　单位：元






资　　产



行次



年初
数



期末
数



负债及所有者权益



行次



年初
数

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